Регулирование трансфертного ценообразования в России

В НК РФ введен новый раздел V.1. "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль соответствия цен (рентабельности), применяемых в сделках, рыночным ценам (рентабельности). Соглашение о ценообразовании".

В соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании значительно расширился список оснований, но которым лица в целях налогообложения признаются взаимозависимыми (вместо трех их будет 11).

Взаимозависимыми лицами признаются:

  • 1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%;
  • 2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%;
  • 3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;
  • 4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
  • 5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами);
  • 6) организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами;
  • 7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
  • 8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
  • 9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
  • 10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • 11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Одно из наиболее интересных нововведений – включение в перечень взаимозависимых лиц "сестринских" организаций, т.е. тех, в чьем уставном капитале участвует одно и то же лицо.

Именно взаимозависимые участники сделки служат одним из ключевых критериев, определяющих возможность их проверки (контроля).

Соответственно, сделки между взаимозависимыми лицами по общему правилу признаются контролируемыми.

Однако, помимо сделок между взаимозависимыми лицами, контролироваться могут и иные, приравненные к ним виды сделок. Всего определено четыре вида контролируемых сделок:

  • • между взаимозависимыми лицами;
  • • по перепродаже товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами через посредников, которые:
    • – нс выполняют в этой совокупности сделок дополнительных функций, за исключением организации продажи товаров (работ, услуг),
    • – не принимают на себя рисков и не используют активов для организации перепродажи товаров (работ, услуг);
  • • внешнеторговые сделки, объект которых нефть и нефтепродукты; черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни;
  • • сделки, одна из сторон которых – лицо, местом регистрации (местом жительства либо местом налогового резиденства) которого является государство (территория), включенное в перечень оффшорных зон, утвержденных Минфином России.

Сделки между взаимозависимыми "россиянами" налоговики будут контролировать, если:

  • • сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысит: 3 млрд руб. за 2012 г.; 2 млрд руб. за 2013 г.; 1 млрд руб. за 2014 г.;
  • • одна из взаимозависимых сторон сделки применяет единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД) (сделка заключена в рамках "вмененной" деятельности) и сумма дохода по таким сделкам за календарный год превысит 100 млн руб. Эта норма планировалась к применению с 1 января 2014 г. Сделки между взаимозависимыми лицами, заключаемые через посредников, контролируются уже с 1 января 2012 г.;
  • • одна из сторон сделки – плательщик налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), объект сделки – добытое полезное ископаемое, облагаемое по ставке, установленной в процентах;
  • • хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль (сейчас это "Сколково") или применяет ставку 0%, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам, сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб.;
  • • хотя бы одна из сторон сделки – резидент особой экономической зоны (ОЭЗ), налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой ОЭЗ, сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб.;
  • • доход по сделкам в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни), совершенным с одним лицом, за календарный год превышает 60 млн руб.;
  • • сумма доходов по сделкам с одним лицом, зарегистрированным в оффшорах, за календарный год превысит 60 млн руб.

В закон было введено такое понятие, как симметричные корректировки. То есть если Федеральная налоговая служба (ФНС) доначислит, исходя из рыночных цен, например, НДС и налог на прибыль одной стороне сделки, то другая сторона сделки может пересчитать налоги, исходя из этой же цены, в сторону уменьшения. Однако сделать это можно будет только в том случае, если организация, которой доначислен налог, уплатила его в бюджет.

Абсолютно новым для российского налогового законодательства является институт предварительного согласования цены сделки между налогоплательщиком и налоговым органом путем заключения соглашения. К предметам такого соглашения относятся:

  • • виды и перечни контролируемых сделок и товаров, в отношении которых заключается соглашение;
  • • порядок определения цен и описание и порядок применения методик ценообразования для целей налогообложения;
  • • перечень источников информации, использованных при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;
  • • срок действия соглашения;
  • • перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих условия исполнения соглашения;
  • • иные условия по соглашению сторон.

Соглашение может быть заключено на срок, не превышающий трех лет. Допускается заключение многостороннего соглашения о ценообразовании (в случае совершения однородных контролируемых сделок между несколькими российскими взаимозависимыми организациями.

В мировой практике используются "предварительные соглашения о ценообразовании" (Advance pricing arrangements). Такие соглашения направлены на достижение определенности в двух существенных моментах: цена сделки и срок действия соглашения. Достижение соглашения позволяет как существенно сократить материальные издержки налогоплательщика и государства, так и устранить неопределенность и соответственно снизить риски хозяйственной деятельности для налогоплательщика, а для налогового органа уделять больше внимания другим процедурам налогового контроля.

В США и Канаде за рассмотрение и заключение соглашения взимается плата, в других странах подобная процедура бесплатная.

В целом система налогового регулирования трансфертных цен в связи с множеством возможных подходов к определению "рыночной цены" создаст неудобства как для организаций, так и для налоговых ведомств, что порождает необходимость искать сопоставимые цены, доказывать возможность использования того или иного метода ценообразования, совершенствовать иные объемные и затратные действия как для налогоплательщиков, так и для налогового органа.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >