Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Природопользование и негативное воздействие на окружающую среду является в Российской Федерации (как и большинстве развитых стран мира) платным. Правовое регулирование данных отношений носит межотраслевой характер и осуществляется нормами бюджетного, налогового и экологического законодательства.

Следует различать плату за использование природных ресурсов (земельный налог, водный налог и т.д.), основания и порядок взимания которых определен НК, и плату за негативное воздействие на окружающую среду, предусмотренную ст. 16 Закона об охране окружающей среды.

На наш взгляд, отличий тут два.

Во-первых, НК различает налоги и сборы. Принципиальная разница между ними заключается в том, что сбор в отличие от налога дает плательщику право требовать от органов публичной власти совершения определенных юридических действий (например, выдачи природопользователю разрешения на выбросы вредных веществ или размещение отходов).

Во-вторых, природоресурсные налоги и экологические сборы отображают две различных стороны взаимоотношений общества и природы. В первом случае происходит взимание денежных средств за использование экономической составляющей природы в целях производства и потребления, а во втором случае – взимание денежных средств за ухудшение состояния окружающей среды, своего рода компенсация вреда окружающей среде.

К видам предусмотренного экологическим законодательством негативного воздействия на окружающую среду относятся: выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ; сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади; загрязнение недр, почв; размещение отходов производства и потребления; загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий; иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержден постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия", и определяет объекты платежа, базы и порядка исчисления, а также субъектов его уплаты.

Объектом платежа являются следующие виды вредного воздействия на окружающую среду: выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников; сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты; размещение отходов. Порядок исчисления и ставки платы за иные виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные излучения и т.д.) пока не установлены.

Плательщики платы за негативное воздействие на окружающую среду ставятся на учет по каждому объекту, оказывающему негативное воздействие на окружающую среду: стационарному и (или) передвижному.

Порядок исчисления платы дифференцирован по видам платежа, а именно:

• – плата за загрязнение окружающей среды в размерах, не превышающих установленные предельно допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемы размещения отходов, уровни вредного воздействия, определяется путем умножения соответствующих ставок платы на величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения;
• – плата за загрязнение окружающей среды в пределах установленных лимитов определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещения отходов, уровнями вредного воздействия и суммирования полученных произведений по видам загрязнения;
• – плата за сверхлимитное загрязнение окружающей среды определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов уровней вредного воздействия над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.

В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.

Ставки обязательного платежа за негативное воздействие на окружающую среду в настоящее время установлены постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления".

Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления применяются с использованием коэффициентов, учитывающих экологические факторы, согласно приложению № 2 к данному постановлению и дополнительного коэффициента 2 для особо охраняемых природных территорий, в том числе лечебно-оздоровительных местностей и курортов, а также для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, Байкальской природной территории и зон экологического бедствия.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 254 НК, налогоплательщики могут включать в состав материальных расходов суммы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, а также платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов и лимитов. Напротив, платежи за сверхнормативное загрязнение окружающей среды не учитываются в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, плата за загрязнение в пределах нормативов предельно допустимых выбросов, сбросов загрязняющих веществ и лимитов размещения отходов относится к материальным затратам, а за их превышение – за счет прибыли. Тем самым создается стимул к снижению объемов негативного воздействия на окружающую среду.

Размер платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежит ежегодной индексации, которая производится в ежегодно принимаемом законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Как следует из ст. 51, 57, 62 БК, плата за негативное воздействие на окружающую среду является неналоговым доходом бюджета и распределяется в пропорции: федеральный бюджет – 20%; бюджет субъекта РФ – 40%; бюджет муниципальных районов и городских округов – 40%.

Плата за загрязнение окружающей среды не освобождает природонользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и возмещения вреда, причиненного экологическим правонарушением.

Проблема обоснованности взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду неоднократно была в поле зрения судебных органов.

Так, по иску ОАО "Кольская горно-металлургическая компания" постановление Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия", как возлагающее обязанность по уплате налога, не установленного федеральным законом, решением Верховного Суда РФ от 28.03.2002 № ГКПИ 2002-178 было признано незаконным. Министерство РФ по налогам и сборам издало письмо от 23.07.2002 № НА-6-21/1065@ "О плате за загрязнение окружающей природной среды", в котором указало, что с 4 июня 2002 г. законных оснований для взимания платы нет и с этой даты плату перечислять в бюджет не следует.

Однако Конституционный Суд РФ в определении от 10.12.2002 № 284-0 опроверг выводы Верховного Суда РФ. Основной вывод Конституционного Суда РФ состоял в том, что плата за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия является сбором и не обладает рядом признаков, присущих налоговому обязательству в его конституционно-правовом смысле. При установлении сборов вопрос о том, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе, решается исходя из характера конкретного сбора, и в данном случае субъект, объект и в общих чертах налоговая база платы определены в Законе об охране окружающей среды, а остальные элементы – в постановлении Правительства РФ. По мнению Конституционного Суда РФ, такой порядок определения элементов сбора не противоречит Конституции.

Конституционный Суд РФ определил, что постановление Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 принято во исполнение полномочий, предоставленных ему федеральным законом, предусматривает взимание платежей неналогового характера, сохраняет силу и подлежит применению судами, другими органами и должностными лицами как не противоречащее Конституции.

Суммы платежей за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, взысканные с организаций налоговыми органами либо уплаченные ими самостоятельно до 4 июня 2002 г., не подлежат возврату. Суммы платежей, взыскание которых было приостановлено, подлежат взысканию. Если предприятия приостановили исчисление и уплату указанных платежей, то они обязаны доначислить и уплатить соответствующие суммы и пени, исчисленные за весь период, начиная с момента такого приостановления. После 10 декабря 2002 г. исчисление и уплата данных платежей должны осуществляться в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632. Данное постановление будет иметь юридическое значение до принятия главы НК, предусматривающей экологический налог.