ГЛАВА 5. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики

5.1. Общая характеристика концептуального подхода

Обстоятельства, в которых работают профессиональные бухгалтеры (аудиторы), могут привести к возникновению угроз нарушения фундаментальных моральных принципов.

Существует целый ряд обстоятельств, которые могут привести к неэтичному поведению в работе бухгалтеров. Кодекс выделяет наиболее типичные для учетных профессий угрозы этичному поведению:

• 1) личный интерес;
• 2) подверженность каким-либо отношениям или мнениям;
• 3) личные отношения;
• 4) запугивание.

Кроме того, характер заданий может различаться и, следовательно, могут возникать различные угрозы, требующие применения различных мер предосторожности. В этическом кодексе устанавливается концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, который требует, чтобы профессиональный бухгалтер (аудитор) идентифицировал, оценивал и предпринимал ответные действия в отношении таких угроз.

Конечно, невозможно предусмотреть все ситуации, в которых возникают подобные угрозы, а также определить действия, направленные на их ослабление. Тем не менее, профессиональный бухгалтер (аудитор) может знать, догадываться или предполагать о возможности нарушения фундаментальных моральных принципов. Устранить / ослабить угрозы можно определенными мерами.

В этих случаях существуют действия, которые он обязан предпринять (рис. 5.1):

• — определить наличие самой угрозы нарушения фундаментальных принципов;
• — оценить ее значимость. В данном случае оценка осуществляется с учетом количественных и качественных факторов;
• — все угрозы необходимо разделить на две группы: значительные и незначительные;
• — разработать соответствующие меры для устранения значительных угроз нарушения фундаментальных принципов или сведения их до приемлемого уровня, при котором фундаментальные принципы не подвергаются риску.

Рис. 5.1. Мероприятия по снижению уровня угроз нарушения фундаментальных моральных принципов

Пример

Консалтинговая фирма, рекламируя бухгалтерские услуги, заявила об исключительной компетенции и опыте ее штатных сотрудников, несмотря на то, что была создана сравнительно недавно.

В данном случае возникает угроза нарушения принципа объективности при предоставлении профессиональных услуг бухгалтером. Вероятность возникновения угрозы объективности будет зависеть от конкретных обстоятельств задания и характера работы, выполняемой профессиональным бухгалтером.

Действия бухгалтера при наличии действительной угрозы нарушения принципа объективности:

• 1) оценить значимость возникшей угрозы;
• 2) в зависимости от степени ее значимости, предпринять надлежащие меры предосторожности, которые позволят либо устранить угрозу, либо свести ее до приемлемого уровня, например:
  • — отстранить от задания заинтересованное лицо;
  • — осуществить процедуры надзора;
  • — прекратить финансовые или деловые отношения, вызывающие такую угрозу;
  • — обсудить проблему с руководством фирмы;
  • — обсудить проблему с уполномоченными лицами клиента.