Глава 11. Учет денежных средств

В результате изучения главы 11 студент должен:

знать

• • классификацию финансовых активов государственных (муниципальных) учреждений;
• • понятие денежных средств и задачи учета объектов финансовых активов (как в рублях, так и в иностранной валюте);
• • правила ведения кассовых операций и их документальное оформление;
• • корреспонденцию счетов в зависимости от характера операций с денежными средствами;
• • особенности учета денежных средств в пути;
• • особенности проведения инвентаризации денежных средств и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности;

уметь

• • использовать полученные теоретические знания в области бухгалтерского учета финансовых активов для понимания, анализа, оценки организации бухгалтерского учета движения денежных средств;
• • аргументировать и обосновывать вопросы отражения операций по поступлению и выбытию наличных денежных средств, условных денежных обязательств (аккредитивов) и других денежных документов в государственном (муниципальном) учреждении;

владеть

• • навыками самостоятельной работы с правовыми актами и научной литературой в части учета денежных средств;
• • навыками и компетенциями, необходимыми для отражения на счетах бюджетного учета и в отчетности операций по движению денежных средств и отражения всех фактов хозяйственной жизни, связанных с этими объектами учета.

11.1. Общие положения по организации бюджетного учета денежных средств учреждения

Статья 166.1 БК РФ устанавливает бюджетные полномочия Федерального казначейства. В частности, Федеральное казначейство:

• – открывает в Банке России и кредитных организациях счета по учету средств бюджетов бюджетной системы РФ, кассовое обслуживание исполнения которых осуществляется Федеральным казначейством, и иные счета для учета средств, предусмотренных законодательством РФ, устанавливает режим этих счетов;
• – направляет в учреждения Банка России и кредитные организации представления о приостановлении операций в валюте РФ по счетам, открытым казенным и бюджетным учреждениям в учреждениях Банка России и кредитных организациях в нарушение бюджетного законодательства РФ, в порядке, установленном Минфином России;
• – осуществляет приостановление операций по лицевым счетам, открытым главным распорядителям, распорядителям и получателям средств федерального бюджета в органах Федерального казначейства в предусмотренных бюджетным законодательством РФ случаях, в порядке, установленном Минфином России;
• – осуществляет управление операциями со средствами на едином счете федерального бюджета в установленном им порядке;
• – осуществляет операции по управлению остатками средств на едином счете федерального бюджета;
• – устанавливает порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;
• – осуществляет в установленном им порядке открытие и ведение лицевых счетов для учета операций администраторов доходов бюджетов, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, финансовых органов субъектов РФ (муниципальных образований), иных лицевых счетов;
• – ведет сводный реестр главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
• – доводит до главных распорядителей средств федерального бюджета представленные Минфином России бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств;
• – осуществляет составление и ведение кассового плана исполнения федерального бюджета;
• – доводит до главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета представленные Минфином России бюджетные ассигнования;
• – доводит до распорядителей и получателей средств федерального бюджета распределенные главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств;
• – доводит до администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета распределенные главным администратором источников финансирования дефицита федерального бюджета бюджетные ассигнования;
• – ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета, составляет и представляет в Минфин России информацию и отчет о кассовом исполнении федерального бюджета в соответствии с БК РФ, иными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения;
• – получает от главных распорядителей средств федерального бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, главных администраторов доходов федерального бюджета материалы, необходимые для составления бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета;
• – составляет на основании бюджетной отчетности, представленной главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, бюджетную отчетность об исполнении федерального бюджета и представляет ее в Минфин России;
• – составляет и представляет в Минфин России отчет об исполнении консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов на основании отчета об исполнении федерального бюджета, отчетности и материалов, представленных органами управления государственных внебюджетных фондов РФ, финансовыми органами субъектов РФ;
• – обеспечивает в пределах остатков средств на счетах бюджетов бюджетной системы РФ проведение кассовых выплат из бюджетов от имени и по поручению администраторов доходов бюджета, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, финансовых органов или получателей средств бюджета, лицевые счета которых открыты в органах Федерального казначейства;
• – осуществляет санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, лицевые счета которых открыты в Федеральном казначействе.

Учет денежных средств учреждения проводится с использованием счета 0 20100 000 "Денежные средства учреждения", который относится ко второму разделу "Финансовые активы" Инструкции № 157н. Данный счет предназначен для отражения операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в организациях или в органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами (табл. 11.1).

Таблица 11.1. Структура счета 020100 000 "Денежные средства учреждения"

* – значение "X" может быть любым от 1 до 9, в зависимости от вида деятельности (финансового обеспечения).

Денежные средства учреждения учитываются на счете 020100 000, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета (табл. 11.2).

Для учета операций по движению денежных средств учреждения применяются следующие группировочные счета:

• 0 20110 000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства": для учета операций учреждений со средствами, полученными во временное распоряжение;

Таблица 11.2. Счет 020100000 "Денежные средства учреждения"

• • 020120 000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации":
  • – для учета операций со средствами учреждений по бюджетной деятельности, в случае проведения указанных операций не через лицевые счета, открытые в органе казначейства; операций на счетах, открытых учреждениям в кредитных организациях, по средствам, полученным во временное распоряжение (020121 000),
  • – для учета средств бюджета, размещенных на депозитные счета (020122 000),
  • – для учета средств, перечисленных учреждению на счета (со счетов) в кредитной организации по бюджетной деятельности в текущем периоде, но полученных им в следующем отчетном периоде, а также средств, переведенных с одного счета на другой для конвертации валюты (020123 000),
  • – для расчетов по аккредитивам по бюджетной деятельности в валюте РФ и в иностранной валюте (020126 000),
  • – для учета средств по бюджетной деятельности в иностранной валюте на счетах в кредитной организации (0 20127 000);
• • 0 20130 000 "Денежные средства в кассе учреждения": для учета операций по движению денежных операций в кассе (020134 000), денежных документов (020135 000).