Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и анализ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

1.3. Взаимосвязь финансового и управленческого учета

Различие между финансовым и управленческим учетом было определено в 1972 г. Национальной ассоциацией бухгалтеров США (National Association of Accountants, NAA) при разработке программы для дипломированных управленческих бухгалтеров (The Certified Management Accountant). Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий обусловлено спецификой информационных потребностей пользователей учетной информацией. Основной целью финансового учета является обеспечение как внутренних, так и внешних пользователей учетной информацией, характеризующей финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности организации. Основной целью управленческого учета является обеспечение управленческого персонала организации информацией, необходимой для практической реализации таких функций управления, как:

  • — планирование;
  • — контроль;
  • — регулирование;
  • — анализ.

В настоящее время управленческий учет представляет собой систему сбора, обобщения, анализа и передачи внутренним пользователям информации, обеспечивающей процесс принятия управленческих решений, направленных на достижение целей деятельности экономического субъекта. В табл. 1.11 приведены основные признаки, характеризующие подсистему финансового и управленческого учета.

Таблица 1.11

Признаки, характеризующие подсистемы финансового и управленческого учета

Признак

сравнения

Финансовый учет

Управленческий учет

Обязательность организации и ведения учета

Необходимость организации и ведения учета определена Законом "О бухгалтерском учете"

Наличие системы учета обусловлено информационными потребностями внутренних пользователей

Цель

Формирование достоверной и полной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта

Обеспечение информацией, необходимой для практической реализации функций планирования, контроля и анализа

Пользователи

информации

В основном внешние пользователи (акционеры, кредиторы, налоговые органы, органы статистики и пр.)

Внутренние пользователи (управленческий персонал, работники)

Используемые методы

Специфический метод бухгалтерского учета, состоящий из элементов: балансовое обобщение, счета и двойная запись, документация, инвентаризация, калькуляция, оценка, отчетность

Комплекс методов сбора и обработки управленческой информации, включая методы планирования и анализа

Принципы

учета

Основан на общепринятых принципах, которые регулируют сбор, обобщение, оценку и представление финансовой информации

Не выделяют общих принципов учета, поскольку состав и характеристики информации определяются потребностями конкретных пользователей

Используемые измерители

Обязательно ведется в денежном измерителе — валюте РФ

Используются как денежные, так и неденежные измерители (натуральные, расчетные показатели)

Группировка

затрат

Затраты группируются по экономическим элементам (материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и пр.)

Виды и состав затрат определя ются спецификой управленческих решений

Основной объект учета

Хозяйственная деятельность организации рассматривается как единое целое

Деятельность структурных единиц — центров ответственности (центр затрат, центр доходов, центр прибыли, центр инвестиций)

Окончание табл. 1.11

Признак

сравнения

Финансовый учет

Управленческий учет

Состав и периодичность отчетности

Состав и периодичность финансовой отчетности регламентированы законодательными актами

Структура, состав и периодичность управленческой отчетности определяются информационными потребностями внутренних пользователей

Надежность

информации

Документальное подтверждение всех совершенных хозяйственных операций, отраженных в учете

Информация зачастую носит прогнозный, оценочный характер

Степень

открытости

информации

Финансовая отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, публичной

Информация носит конфиденциальный характер и не предназначена для широкого круга пользователей

Качественные характеристики учетной информации

Финансовая информация полезна для пользователей, если она уместна, надежна, сопоставима и понятна

Адресность, оперативность, достаточность, аналитичность, полезность, экономичность

Базисная

структура

данных

Структура финансовой информации основана на балансовом уравнении: Активы = Капитал + Обязательства

Структура управленческой информации зависит от вида управленческих решений и потребностей пользователей

Несмотря на отличия, подсистемам финансового учета и управленческого учета присущи общие черты:

  • — обе системы рассматривают одни и те же явления и процессы, происходящие в хозяйственной деятельности организаций;
  • - элементы метода финансового учета используются и в управленческом учете (оценка, калькуляция и др.);
  • — показатели, рассчитанные в системе управленческого учета, используются для отражения операций на счетах финансового учета (цена, себестоимость и др.).

Подчеркнем, что не существует единой унифицированной системы управленческого учета, поскольку состав и свойства внутренней информации определяются спецификой управленческих решений и условиями хозяйственной деятельности. Эффективность управления хозяйствующим субъектом во многом зависит от качества используемой информации. В общем случае под информацией следует понимать "данные, обрабатываемые таким

образом, что они могут быть использованы при принятии решений... Информация и способность ее использовать являются составной частью хорошего менеджмента... Для принятия решений информация должна быть качественной" [1]. В процессе управления используются различные виды информации: качественная и количественная, учетная и внеучетная, прогнозная и фактическая, документально оформленная и неподтвержденная.

Основные проблемы, возникающие при подготовке управленческой информации:

  • — поиск источников качественной информации, характеризующих как внутреннюю, так и внешнюю среду субъекта (принцип Джойгоу (Gigo principle), в соответствии с которым полезная информация не может быть получена из некачественных данных);
  • — интеграция информации различных типов;

сортировка собранной информации с целью определения существенной и уместной информации;

- ограниченность времени подготовки информации.

Система информационного обеспечения процесса управления экономическим субъектом представляет собой совокупность следующих элементов: источников информации, кадрового обеспечения, методов сбора и обработки данных, позволяющих в течение ограниченного времени сформировать адекватное представление о состоянии экономического субъекта и о влиянии на него управленческих решений.

Источниками получения первичной информации, характеризующей внутреннюю и внешнюю среду субъекта, являются: данные учетных систем (финансового учета, управленческого учета, налогового учета), материалы аудиторских проверок, организационно- распорядительная документация, материалы, получаемые в ходе личных контактов с исполнителями, документы, отражающие сущность хозяйственных сделок, материалы печати, электронные информационные ресурсы и др.

К основным методам сбора управленческой информации относятся: опрос, наблюдение, анализ документов и учетных регистров, мониторинг, метод экспертных оценок, тестирование, анкетирование и др.

Информация управленческого учета должна обладать следующими свойствами: оперативность (ввиду ограниченности временных ресурсов при принятии решений), достаточность (объем информации должен быть достаточен для характеристики среды хозяйствования субъекта и принятия эффективных решений, при этом следует избегать избыточной информации, отвлекающей внимание на несущественные сведения), достаточная экономичность (минимизация затрат на сбор и обработку информации). Отметим, что процедуры, связанные со сбором и обработкой информации, имеют большое значение для успешной реализации таких функций управления, как планирование, контроль и анализ результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

В системе управленческого учета выделяют три вида учетной информации, используемой в различных целях:

1) учет полной себестоимости. Термин "затраты" является одним из самых неоднозначных в учетной практике, поскольку употребляется во множестве различных значений. В общем случае затраты — это представленная в денежном выражении величина ресурсов, использованных в определенных целях. Производимый продукт, структурное подразделение, определенный вид деятельности или задача могут являться объектами учета затрат. По отношению к объекту учета затраты разделяют на прямые и косвенные. Информация о себестоимости составляет основу:

формирования показателей отчетности;

  • - оценки влияния методов калькулирования на показатель финансового результата;
  • - анализа способов распределения косвенных затрат и их воздействия па рентабельность продуктов;
  • — управления затратами на основе стандартизации их значений (система Standard-Costs и анализ отклонений фактических показателей от стандартных);
  • — ценообразования;
  • 2) дифференцированный учет. В общем виде дифференцированными затратами называются издержки, величина которых зависит от определенных условий и может меняться. Дифференцированные затраты всегда рассматривают в разрезе конкретной ситуации. При дифференцированном учете затраты делят на два вида:
    • — относимые на продукт (условно-переменные);
    • — относимые на период (условно-постоянные).

Решения, принимаемые на основе информации дифференцированного учета, включают:

  • — анализ вклада единицы продукта;
  • — определение "точки безубыточности";
  • — планирование оптимального ассортимента продаж;
  • — максимально эффективное использование дефицитного ресурса;
  • 3) учет по центрам ответственности. В сложившихся условиях экономического кризиса особой актуальностью обладают вопросы организации такой учетной системы, которая обеспечивала бы информационные потребности лиц, принимающих решения относительно деятельности хозяйствующего субъекта. Специфика управленческих функций обусловливает необходимость формирования данных, позволяющих оценить действия конкретных менеджеров и результаты подразделений. В зарубежной и российской практике все большее распространение находит формирование системы управленческого учета по центрам ответственности. Отметим, что создание системы учета по центрам ответственности существенно повышает качество управленческой информации, определяющей решения относительно различных видов деятельности организации.

  • [1] Долан Э.Дж., Домненко Б. И. Экономикс : англо-русский словарь-справочник. М.: Лазурь, 2004.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>