Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и анализ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

4.2. Анализ себестоимости продукции

Выявление роли себестоимости продукции в условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех производственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою деятельность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и покупателями продукции. Они сами с учетом конъюнктуры спроса и предложения должны устанавливать цены на производимую продукцию.

В себестоимости находят свое выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает, на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы, и необходима для определения себестоимости отдельных видов изделий.

Различают затраты прямые, которые связаны с производством определенных видов продукции и прямо относятся на тот или иной объект калькуляции, и косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и относимые на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (заработной плате, прямым расходам, производственной площади и т.д.).

В рыночной экономике существует классификация издержек на явные, принимающие форму прямых платежей: зарплата менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и др., и неявные — это альтернативные издержки использования ресурсов. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, неявные (имплицитные) издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

Постоянные затраты — это затраты, величина которых не зависит от объема производства продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта. Даже при нулевом объеме производства продукции величина их остается неизменной и сохраняется определенный промежуток времени. К ним относится арендная плата за производственные помещения, повременная заработная плата и т.д.

Переменные затраты — затраты, величина которых зависит прямо пропорционально от объема производства. Примером переменных затрат являются затраты на сырье и материалы, топливо, сдельную заработную плату и др.

Постоянные затраты не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется при планировании и сравнительном анализе.

В зависимости от характера технологического процесса все производства можно подразделить на добывающие и обрабатывающие.

К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение различных продуктов природы из недр земли, лесов и вод. В таких производствах отсутствуют затраты сырья и основных материалов па получаемый продукт, который является даром природы.

К обрабатывающим относятся такие производства, в которых осуществляется переработка сырья промышленного и сельскохозяйственного происхождения.

Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

  • — анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;
  • — анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;
  • - анализ структуры затрат, ее динамики;
  • - факторный анализ себестоимости по статьям;
  • - изучение расходов по обслуживанию производства и управлению;
  • - анализ потерь от производственного брака;
  • - выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости может проводиться ретроспективно, а также быть оперативным, предварительным, прогнозным.

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1,5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов.

Для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий, применяется показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

Наиболее известный и широко используемый на практике обобщающий показатель — затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции (Сз/Т). Он позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности и определяется делением суммы затрат на производство товарной продукции (3) на ее объем (ТП):

На изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:

  • - изменение структуры выпущенной продукции;
  • - изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
  • - изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
  • - изменение цен на товарную продукцию.

Используя способы абсолютных разниц, цепных подстановок, можно определить влияние каждого из них на Сз/Т.

Показатель Сз/т не только обеспечивает сопоставимость себестоимости по сравнению с предшествующими периодами на одном предприятии, по и способен дать оценку уровня себестоимости и выполнения заданий по промышленным объединениям, отраслям и промышленности в целом.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции, исчисляемый в копейках, характеризует не только уровень себестоимости, но и рентабельность выпущенной продукции. Например, если затраты на 1 руб. составляют 85 коп., то это означает, что после реализации предприятие получит 15 коп. прибыли на каждый рубль продукции исходя из стоимости ее в оптовых ценах предприятия.

Изменение фактических затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с запланированными обусловлено несколькими факторами, как зависящими, так и не зависящими от предприятия. К ним относятся: изменение структуры и ассортимента товарной продукции по сравнению с запланированной; изменения цен на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и тарифов на энергию и грузовые перевозки, а также изменение цен на продукцию.

Факторы, оказывающие влияние на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, изменяют и прибыль от произведенной товарной продукции. Если под влиянием того или иного фактора затраты на 1 руб. снижаются, то прибыль возрастает. При этом объем созданной товарной продукции не оказывает влияния на относительный показатель затрат на 1 руб., прибыль же в значительной степени зависит от объема продукции, так как она определяется как разница между стоимостью продукции в оптовых ценах и полной себестоимостью. Чем больше продукции в оптовых ценах создано при определенном уровне затрат, тем больший размер прибыли может быть получен при производстве продукции

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции являются следующим этапом углубленного анализа себестоимости, и с той же целью проводится изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат проводится по следующим направлениям:

  • 1) анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;
  • 2) анализ затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе;
  • 3) анализ прямых материальных и трудовых затрат;
  • 4) анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

В работе под редакцией В. И Стражева [1] приводится методика анализа структуры и динамики себестоимости, включающая расшифровку отклонений за счет норм и цен по отельным видам израсходованных материалов.

Данная методика состоит в том, что рассчитывается показатель фактического расхода по плановым ценам, который позволяет выявить влияние обеих составляющих. Для удобства расчета этих отклонений и их наглядности при анализе целесообразно составить таблицу следующей формы (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Статья

затрат

Себестоимость фактически выпущенной товарной продукции, тыс. руб.

Отклонение от плана (+, -)

по плану

фактически

тыс. руб. (гр. 3 - гр. 2)

%

(гр. 4/гр. 2- 100)

1

2

3

4

5

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономики.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат (Зф) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции (Зпфтп) в целом по всей товарной продукции (±3) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью ±3С):

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов (3п) и умножения на 100:

Но в этом расчете не видны конкретные причины отклонений расхода в натуральном выражении, т.е. неясно, на какой операции возникли эти отклонения. Это можно установить лишь на основании первичных документов, применяемых для контроля за использованием материалов. Причинами отклонений из-за несоблюдения норм могут быть некачественные материалы, что приводит к увеличению отходов, замене марки материала и др.

В число причин перерасходов за счет изменения цены, как правило, входит увеличение транспортно-заготовительных расходов. Это увеличение также устанавливается при подробном рассмотрении первичных и сводных бухгалтерских документов, учетных регистров по приобретению сырья и материалов и распределению транспортно-заготовительных расходов.

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались крупные перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Их размер зависит от изменения объема продукции, ее структуры и уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

Расчет размера влияния этих факторов на общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых (±ПЗ) производится следующим образом.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (±ПЗтп) рассчитывается путем умножения недовыполнения (-) или перевыполнения (+) плана по товарной продукции в процентах (±ТП) на плановую величину прямых затрат (ПЗп):

Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции (±ПЗстр) находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам, фактического объема структуры товарной продукции (П3пфтп), суммы прямых затрат по плану, рассчитанной по плановым нормам планового объема и плановой структуры товарной продукции (ПЗп), и отклонения прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (ПЗтп):

Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий (±ПЗС/С) рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам на фактические объем и структуру

продукции (ПЗф), и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции (ПЗПфТП):

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и их использования в процессе дальнейшего анализа и управления себестоимостью применяется форма аналитической таблицы (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Статья

Сумма затрат

Отклонения от плана (+, -)

затрат

по

плану

на фактический объем товарной продукции

всего (гр. 4 - - Ф- 2)

в том числе за счет изменения

по

плану

фак

тиче

ски

объема продукции (гр. 2 х

х%+/— +/- ТП) / 100

структуры продукции (гр. 3 -

  • - гр. 2 -
  • - гр- 6)

уровня затрат на отдельные

изделия (гр. 4 - гр. 3)

1

2

3

4

5

6

7

8

В себестоимости продукции материальные затраты имеют большой удельный вес; в отдельных отраслях промышленности их доля превышает 90—95% всех затрат.

Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок в рыночных условиях, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Совокупное влияние всех факторов на отклонение фактически материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру выпущенной товарной продукции, определяется для большинства предприятий разных отраслей тремя основными факторами, сокращенно названными: "за счет норм" ±НРМ, "за счет цен" ±ЦМИ и "за счет замены" ±ЗМИ. Последний фактор выражается в отклонении нормы расхода (±НРмі) и цены (±Цмі) заменяющего материала от нормы расхода (±НРМі) и цены (±Цмі) заменяемого материала.

Влияние фактора ±ЧИМ (отклонение от чистого веса изделия) определяется как произведение разности между фактической величиной чистого веса изделия (ЧИф) и его плановой величиной (ЧИП) на плановую цену материала (Цпм):

Влияние фактора ±ВОи (отклонение возвратных отходов) рассчитывается как произведение разности между фактической величиной возвратных отходов (ВОф) и плановой их величиной, приходящейся на фактически выпущенную продукцию (ВОпфи), на разность между плановой ценой материала (Цпм) и среднеплановой ценой возвратных отходов (Цпво):

Влияние фактора ±БОи (отклонение безвозвратных отходов) определяется как произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов (БОф) и их плановой величиной на фактически выпущенную единицу продукции (БОпфп) на плановую цену материала (Цпм):

Влияние фактора ±ЦМ (отклонение цены материала) рассчитывается как произведение разности между фактически сложившейся ценой использованного материала (ЦфМ) и его ценой по плану (Цпм) па фактическое количество израсходованного материала на данное изделие (РФфи):

Влияние фактора ±Цво (изменение структуры возвратных отходов, которая находит выражение и изменение средней цены возвратных отходов) исчисляется как произведение разности фактических и плановых средних цен возвратных отходов (Цфво – Цпво) на фактически полученное их количество (ВОфИ):

Влияние фактора ±ЦСМ (изменение структуры смеси или рецептуры использованных материалов (сырья), которое находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси) определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходованной смеси (ЦфСМ М - Цпсмм) на фактическое количество израсходованной смеси на одно изделие (СМфИ):

Влияние факторов на материальные затраты от замены материалов определяется следующим образом.

Влияние отклонения норм расхода материалов (±НРЗМ) в результате замены рассчитывается как произведение разности между нормой расхода заменяющего материала (РМнм/) и нормой расхода заменяемого материала (PMнмj) на цену заменяемого мате-иала (Цмj):

В свою очередь, фактический расход заменяющего материала может отклониться от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все рассмотренные факторы "за счет норм".

Влияние отклонения цен на материалы в результате их замены (±ЦЗМ) определяется как произведение разности между ценой заменяющего материала (Цнш) и ценой заменяемого материала (Цмj) на количество расхода заменяющего материала по норме (РМНМj):

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, а также работников, по вине или инициативе которых произошло влияние этих факторов.

При таком исследовании все больше проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенности их технологии и организации, а также системы управления. Аналогичным образом изучаются затраты по статье "Заработная плата".

  • [1] Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / под ред. В. И. Стражева. Минск : Вышэйшая школа, 1997.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>