ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БЮДЖЕТОВ

В результате изучения данной главы студент должен:

  • • знать понятие, систему и виды доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы; порядок и особенности формирования доходной части бюджетов; понятие, виды и направления расходов бюджетов; виды бюджетных ассигнований; виды расходных обязательств публично-правовых образований;
  • • уметь отграничивать бюджетные доходы и расходы от государственных и муниципальных доходов и расходов; отличать различные виды бюджетных ассигнований в рамках бюджета; анализировать и применять бюджетно-правовые акты в системе и взаимодействии с иными финансово-правовыми актами и нормами иных отраслей права; выявлять правовые проблемы в сфере бюджетной деятельности государства и муниципальных образований;
  • • владеть навыками системной работы с бюджетно-правовыми актами; анализа содержания бюджетно-правовых актов, коллизий и пробелов в них; толкования бюджетно-правовых норм и поиска путей преодоления противоречий, выявленных в нормативных правовых актах.

Понятие и правовые основы доходов бюджетов

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Не следует считать понятие доходов бюджетов идентичным или синонимичным понятию государственных и муниципальных доходов, поскольку последнее гораздо шире и включает в себя еще и доходы государственных и муниципальных предприятий, учреждений, организаций. Доходы бюджета – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета (ст. 6 БК РФ).

Порядок формирования доходов бюджетов всех уровней закреплен в БК РФ. Статьей 41 БК РФ предусмотрено, что доходы бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных поступлений. Система доходов бюджета будет рассмотрена в следующем параграфе.

Под классификацией доходов бюджетов РФ понимается группировка доходов всех бюджетов бюджетной системы РФ, которая основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов всех бюджетов бюджетной системы РФ. Базовые, единые для бюджетов бюджетной системы РФ позиции двух первых уровней (группа – подгруппа) бюджетной классификации доходов устанавливаются непосредственно БК РФ в ст. 20.

Кроме того, выделяют по источнику внешние и внутренние доходы, а также собственные доходы бюджетов. Согласно ст. 47 БК РФ к собственным доходам бюджетов относятся:

  • • налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах;
  • • неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством РФ, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;
  • • доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

Статьей 55 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" к собственным доходам местных бюджетов отнесены:

  • 1) средства самообложения граждан;
  • 2) доходы от местных налогов и сборов;
  • 3) доходы от региональных налогов и сборов;
  • 4) доходы от федеральных налогов и сборов;
  • 5) безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней, включая дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, иные средства финансовой помощи из бюджетов других уровней (следует обратить внимание, что в БК РФ используется термин "межбюджетные трансферты", а не "финансовая помощь") и другие безвозмездные перечисления;
  • 6) доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности;
  • 7) часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и сборов и осуществления иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования, и часть доходов от оказания органами местного самоуправления и казенными муниципальными учреждениями платных услуг, остающаяся после уплаты налогов и сборов;
  • 8) штрафы, установление которых в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции органов местного самоуправления;
  • 9) добровольные пожертвования;
  • 10) иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

В состав собственных доходов бюджетов муниципальных районов, в которых формирование представительных органов муниципальных районов осуществляется в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 35 указанного Федерального закона, включаются субсидии, предоставляемые в случаях, установленных уставами муниципальных районов, из бюджетов поселений, входящих в состав муниципального района, на решение вопросов местного значения межмуниципального характера, установленных и. 5, 6, 12–14 и 16 ч. 1 ст. 15 того же Федерального закона.

Состав собственных доходов местных бюджетов может быть изменен федеральным законом только в случае изменения установленного ст. 14–16 цитируемого Федерального закона перечня вопросов местного значения и (или) изменения системы налогов и сборов РФ. Федеральный закон, предусматривающий изменение состава собственных доходов местных бюджетов, вступает в силу с начата очередного финансового года, но не ранее чем через три месяца после его принятия.

Кроме того, в доходы местных бюджетов зачисляются субвенции, предоставляемые на осуществление органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, переданных им федеральными законами и законами субъектов РФ.

Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями БК РФ, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Минфином России порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации РФ, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета – согласно представленному им поручению (уведомлению). Органы Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после дня получения от учреждения ЦБ РФ выписки со своих счетов осуществляют перечисление указанных доходов на единые счета соответствующих бюджетов.

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

Установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, причем это является полномочием Российской Федерации. Федеральные законы о внесении изменений в законодательство РФ о налогах и сборах, федеральные законы, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы РФ и вступающие в силу в очередном финансовом году и плановом периоде, должны быть приняты не позднее одного месяца до дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Внесение изменений в законодательство РФ о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года и приводящих к изменению доходов бюджетов бюджетной системы РФ, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период.

Субъекты РФ также обладают определенным кругом полномочий в сфере формирования доходов бюджетов. Так, законом субъекта РФ (за исключением закона субъекта РФ о бюджете субъекта Федерации или иного закона субъекта РФ на ограниченный срок действия) в соответствии со ст. 58 БК РФ могут быть установлены:

  • • единые для всех поселений субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта РФ;
  • • единые для всех муниципальных районов субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта РФ;
  • • единые для всех городских округов субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты городских округов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и законодательством РФ о налогах и сборах в бюджет субъекта РФ.

Законом субъекта РФ о бюджете субъекта Федерации могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц (вместо дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности как метод регулирования межбюджетных отношений), подлежащего зачислению в соответствии с БК РФ в бюджет субъекта РФ.

Законом субъекта РФ представительные органы муниципальных районов могут быть наделены полномочиями органов государственной власти субъектов РФ но установлению дополнительных нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, в бюджеты поселений, входящих в состав соответствующих муниципальных районов. Органы государственной власти субъекта РФ обязаны установить в порядке, предусмотренном ст. 58 БК РФ, единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 20% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от указанного налога. В субъектах РФ – городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге порядок установления и значения нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты внутригородских муниципальных образований определяются законами указанных субъектов РФ.

Полномочия субъектов РФ по формированию доходов бюджетов субъектов РФ в соответствии со ст. 59 БК РФ заключаются в том, что законодательством субъекта Федерации о налогах и сборах вводятся региональные налоги, устанавливаются налоговые ставки и предоставляются налоговые льготы по региональным налогам в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Законы субъекта РФ о внесении изменений в законодательство субъекта РФ о налогах и сборах, законы субъекта РФ, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы РФ, вступающие в силу в очередном финансовом году и плановом периоде, должны быть приняты до внесения проекта закона субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год и плановый период в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Федерации в сроки, установленные законом субъекта РФ. Внесение изменений в законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в законы субъектов РФ о бюджете на текущий финансовый год и плановый период.

Муниципальными правовыми актами представительного органа муниципального образования могут вводиться местные налоги, устанавливаются налоговые ставки по ним и предоставляются налоговые льготы по местным налогам в пределах прав, предоставленных представительному органу муниципального образования законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 64 БК РФ). Муниципальные правовые акты представительного органа муниципального образования о внесении изменений в муниципальные правовые акты о местных налогах, муниципальные правовые акты представительного органа муниципального образования, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы РФ, вступающие в силу в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде), должны быть приняты до дня внесения в представительный орган муниципального образования проекта решения о местном бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период) в сроки, установленные муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Внесение изменений в муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных налогах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в решение представительного органа муниципального образования о местном бюджете на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период).

Полномочия муниципального района по установлению нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов в бюджеты поселений заключаются в том, что муниципальным правовым актом представительного органа муниципального района (за исключением решения о бюджете муниципального района или иного решения на ограниченный срок действия) могут быть установлены единые для всех поселений муниципального района нормативы отчислений в бюджеты поселений от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и (или) местных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и (или) законом субъекта РФ в бюджет муниципального района.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >